按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
①将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以期取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。
②运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：
营业额=全程运费…付给其他承运企业的运费
＇记忆小贴士＇ 纳税人只对由其提供的劳务取得的收入纳税。
3。＇典型例题＇
某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3％。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2005年考试题）
A。3 B。12 C。15 D。18
＇解析＇应纳营业税额=（400＋200…100）×3％=15（万元）。
知识点7、建筑业
（二）建筑业（3％）
1。指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。注意以下3点：
①代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业属于建筑业范畴。其他的税目内容与考生通常理解的建筑工程基本相同。（了解）
②管道煤气集资费（初装费）按“建筑业”税目征税。
③自建行为的纳税规定总结：自建自用房屋的行为不纳税。
将自建的房屋对外销售（不含个人自建自用住房销售），交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。
自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。
2。计税依据：向建设单位收取的全部价款和价外费用。
①将工程分包给他单位的，以收取的全部价款和价外费用减去付给分包人人的价款后的余额为营业额。
②纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。
③纳税人从事装饰劳务的，按其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。
④通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的管件、金属容器等物品其价值不包括在工程的营业额中。其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值。
3。＇典型例题＇
①＇教材例3…8＇2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。
＇答案＇该企业9月份应纳营业税的营业额=100＋2＋3=105（万）
②某施工企业2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3％，成本利润率为5％，销售不动产营业税率为5％）请计算该公司应纳营业税。
解：
（1）自行建造行为交营业税
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1…营业税税率）=100×（1＋5％）÷（1…3％）=108。2（万元）
按建筑业交营业税=108。2×3％=3。2（万元）
（2）销售宿舍应缴营业税=150×5％=7。5（万元）
（3）应纳营业税总额=3。2＋7。5=10。7（万元）
知识点8、金融保险业
（三）金融保险业（5％）
1。包括金融业和保险业。注意以下7点：
①非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。
②存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。（征收增值税）
③外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。
④人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征收营业税。
⑤金融机构往来业务暂不征收营业税，特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。
⑥出纳长款收入，不征税。
⑦保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征营业税。
2。计税依据：
①金融业：
（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。
（2）融资租赁业务：余额计税
本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用…实际成本）×（本期天数÷总天数）
（3）金融商品转让业务：余额计税
营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）。
注意：同年度不同纳税期出现的正负差可相抵，但年末结算多交不得结转下年，可向税务机关办退税。
（4）金融经纪业务和其他金融业务的手续费全部收入。
②保险业：收取的全部保费收入
（1）初保业务：全部保费收入
（2）储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12
（3）无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。
3。＇典型例题＇
①＇教材例3…10＇下列有关金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有（ ）。
A。一般贷款业务的计税依据为利差收入
B。转让债券的计税依据为卖出债券的全部收入
C。金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D。融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款
【答案】ABD
②＇教材例3…11＇某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：
（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。
（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。
（3）取得金融服务手续费收入15万元。
（4）吸收居民存款500万元。已知：金融业适用的营业税税额为5％。
要求：计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。
【答案】
（1）贷款业务以利息收入全额为营业额。 应纳税额＝600×5％＝30（万元）
（2）债券等金融商品买卖营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价
应纳税额＝（1100…900）×5％＝10（万元）
（3）提供金融服务，以金融服务手续费为营业额。
应纳税额＝15×5％＝0。75（万元）
（4）银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。
该银行第四季度应缴纳的营业税税额=40。75（万元）
知识点9、邮电通信业
（四）邮电通信业（3％）
1。包括邮政、电信及邮政、电信的相关业务。单位和个人的快递业务属于该税目。
2。计税依据：取得的营业收入额。
①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
③有价电话卡的收入按面值减除当前财务会计上体现得销售折扣后的余额计税。
3。＇典型例题＇
＇教材例3…12＇2009年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，该邮政局7月份应缴纳由营业税额为（ ）万元。
【答案】应缴纳由营业税额=（9＋3＋4＋5＋2）×3％=0。69（万元）。
知识点10、文化体育业
（五）文化体育业（3％）
1。包括文化业和体育业
①文化业：包括表演、播映、其他文化业。注意以下5点。
（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目；
（2）广告的播映属于“服务业—广告业”税目。
（3）广播电视有线数字付费频道业务属于“文化体育业…播映”税目。
（4）经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但出租文化场所属于“服务业—租赁业”税目。
（5）其他文化业，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等