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会计学原理（新编）３４１
工，因此实际工作中已很少应用。 目前应用比较广泛的是记录某一类经济业务的序时帐簿。 如现金日记帐和银行存款日记帐等。分类帐簿是对各项经济业务按照帐户进行分类登记的帐簿，简称分类帐。 按帐簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类帐（简称总帐）和明细分类帐（简称明细帐）。总分类帐是根据一级帐户设置的，总括反映全部经济业务的资金状况的帐簿。 明细分类帐是根据二级或明细帐户设置的，详细反映某一种资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润的帐簿。 明细分类帐是对总帐的补充和具体化，并受总分类帐的控制和统驭。在实际工作中，序时帐簿还可与分类帐簿结合起来，在一本帐簿中进行登记，称之为联合帐簿。 日记总帐便是典型的联合帐簿。备查登记簿也称辅助登记簿，是对某些在日记帐和分类帐等主要帐簿中未能记载的事项，进行补充登记的帐簿。 它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。 例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。 备查登记簿由各单位根据需要进行设置。（二）帐簿按其外表形式分类帐簿按其外表形式分类，可以分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿。订本式帐簿也称订本帐，是在使用前就把若干帐页固定地装订成册的帐簿。 应用订本帐，可以避免帐页散失，防止抽换帐页的不正当行为。 但是应用订本帐也有其缺点，同一
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本帐簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记帐。同时，订本帐帐页固定，不能根据需要增减，因而必须预先估计每一个帐户需要的页数，以此来保留空白帐页。 如保留空白帐页不够，就要影响帐户的连续登记；如果保留空白帐页有多余，又会造成浪费。在实际工作中，总帐、现金和银行存款日记帐一般都采用订本式帐簿。活页帐是把分散的帐页装存在帐夹内，并可以随时取放（增减）帐页的帐簿。 明细帐较多采用活页式帐簿。卡片帐是由许多分散的、具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的帐簿。卡片帐还可跨年度使用。实际工作中，企业的固定资产明细帐常常采用卡片帐的形式。活页式帐簿和卡片式帐簿都不在使用前把帐页固定地装订成册。 所以它们共同的优点就是便于记帐分工，并能根据记帐的需要随时添加空白的帐页和卡片，所以有一定的灵活性。活页帐和卡片帐的缺点是帐页容易散失和被抽换。活页帐和卡片帐应当在更换新帐后装订成册或予以封扎，妥善保管。
第二节 序 时 帐
序时帐也称日记帐，可以用来序时地记录和反映全部经济业务的发生或完成情况，也可以用来序时地记录和反映某一类经济业务的发生或完成情况。 前者称为普通日记帐，后
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者称为特种日记帐。一、普通日记帐普通日记帐也称分录簿。 它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的帐户名称及其借方和贷方的金额，所以它又称两栏式日记帐。 其格式如下：图表６－１××企业普通日记帐１９×年帐户名称摘 要借方金额贷方金额过帐月日
８１生产成本生产领用１，００F原材料材料１，００F
采用这种日记帐，每天应按照经济业务的发生或完成的先后顺序逐笔进行登记。 登记时，首先记入经济业务发生或完成的日期，然后在帐户名称栏内记入应借应贷的帐户；其次在摘要栏内，将经济业务作简要说明；最后将借方金额和贷方金额分别记入两个金额栏内。 每天还应根据日记帐中应借和应贷的帐户名称和金额登记总分类帐，并将总分类帐的页数记入“过帐”栏内，或者写明“”符号，表示已经过F帐。应用一本日记帐，可以集中地、序时地记录全部经济业
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务。 如企业的规模较小，经济业务不多，又比较简单时，应用一本日记帐就完全可以满足需要了。 如企业单位的规模较大，经济业务较多，且较复杂，应用一本日记帐就不便于记帐分工，难以比较清晰地反映各类经济业务情况，而且从日记帐逐笔地过入分类帐各帐户，工作量也较大。 因此这种日记帐目前已很少使用。普通日记帐也可采用多栏式，这种日记帐通常称为专栏日记帐，也是用来序时地记录和反映全部经济业务的发生和完成情况，但它为常用的帐户专门设置金额栏予以登记。 其格式如下：图表６－２××企业多栏式日记帐１９×年现金银行存款材料产品销售其 他摘 要采购收 入月日借方贷方借方贷方（借方）
（贷方）帐户名称借方贷方过帐
４１提取现金３００３０
１购入原材料１，０１，０
１领用原材料生产成本２，５００F投入生产原材料２，５００F
２销售产品收入５，００５，０
２购买办公用品５０管理费用５０F这种日记帐登记方法基本上与上述两栏式日记帐相同，仍须每天逐笔进行登记，只是对设有专栏的帐户名称（如现金、银行存款、材料采购、产品销售收入）
，只须将其金额记
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入它的专栏内，对那些没有设专栏的帐户名称，则应记入“其他”栏下的帐户名称栏内，并把借方和贷方金额记入“借方”和“贷方”金额栏内。“其他”栏的分录要逐笔过帐。 对于设有专栏的只须在月末结算合计数，将合计数过入总帐。过帐后则把所记总帐的页数写在专栏合计数的下面。显然，多栏式日记帐与两栏式日记帐相比，节省了大量的过帐工作，这是多栏式日记帐的主要优点。 但多栏式日记帐也只有一本日记帐，不便于分工记帐，也不能反映各类经济业务的发生或完成情况。二、特种日记帐为了能够清晰地反映各类经济业务的发生或完成情况，便于记帐的分工，在实际工作中一般采用几本日记帐，如现金日记帐、银行存款日记帐和转帐日记帐等。 由于这些日记帐是从普通日记帐分离出来单独设置的，所以就称为特种日记帐。（一）现金日记帐现金日记帐是用来登记库存现金每天的收入、付出和结存情况的帐簿。 由出纳人员根据与现金收付有关的记帐凭证（收款凭证和付款凭证）
，按时间顺序逐日逐笔登记。 其格式如下：图表６－３
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××企业现金日记帐１９×年凭证号数摘 要对方帐户收入付出余额月日收款付款
９１月初余额２０
１现付１购办公用品管理费用３０
１现付２采购员借差旅费其他应收款１５０
１银付１提取现金银行存款３００２０本月发生额合计９３０４，５０４，４８０２２０及月末余额
“凭证号数”一栏，登记记入每笔帐所依据的收、付款凭证号数（凭证记帐后，也要在记帐凭证上注明所登记帐簿的页数）
，以便日后查对。“摘要”栏根据记帐凭证的摘要填写，简单说明经济业务内容。“对方帐户”栏可根据记帐凭证所列的对方帐户登记，它可以说明每笔收入的来源和付出的去向。“收入”栏根据收款凭证登记。“付出”栏根据付款凭证登记。但对于从银行领取现金的收入数，由于已填制银行存款付款凭证，为避免重复记帐，一般不再填制现金的收款凭证。 每日终了，结算出余额，并与实存现金数额相核对。（二）银行存款日记帐银行存款日记帐是用来逐日反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的帐簿。 一般也是由出纳人员根据