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一个帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户
的借方。借贷双方的金额也必须相等。
总之，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相
等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、
分类的登记。即记入一个帐户的借方，同时记入一个或几个帐户的贷方；或
者同时记入一个帐户的贷方，同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的
金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”，
就是借贷记帐法的记帐规则。
3。借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录
运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间总是形成应借、应贷的相互关
系。这种帐户之间的相互关系，叫作帐户对应关系。发生对应关系的帐户，
叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经济业务的内容，反应资金运
动的来龙去脉。在此基础上，对照有关法律、规章、制度，还能发现经济业
务是否合理合法。
为了保证帐户对应关系的正确性，在将经济业务入帐户之前，应当先根
据该项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据
会计分录登记有关帐户。会计分录 （简称分录），就是标明某项经济业务应
借、应贷的帐户及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是通过编制记帐
凭证来实现的。通过会计分录，不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户，
而且可以检查帐户的记录是否正确。
编制会计分录主要分三个步骤：
（1）确定经济业务所涉及的对应帐户；
（2）确定对应帐户借贷的对应关系；
（3）确定各对应帐户应入帐的金额。
用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上，应贷帐户排列
在下。
现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下：
（1）借：现金500
贷：银行存款500
（2）借：应付帐款1000
贷：短期借款1000
（3）借，银行存款50000
贷：应付债券50000
（4）借：短期借款20000
贷：银行存款20000
会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指只涉
及两个帐户，一借一贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分
录。复合会计分录，指涉及两个以上帐户，形成一借多贷或多借一贷对应关
系所组成的会计分录。复合会计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”，不
能多借多贷，否则，帐户间的对应关系将无法辨认，不便于了解经济业务的
内容。
4。借贷记帐法的试算平衡
所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检
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查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业
务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期 （如一个月）内的经
济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合
计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和
所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：
全部帐户借方本期发生额＝全部帐户贷方本期发生额
全部帐户的借方期末余额合计＝全部帐户的贷方期末余额合计
在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
其格式为表3。12。
表3。12试算平衡表
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 500 1200 1000 700
银行存款 30000 100000 15000 25000
应收帐款 50000 20000 30000 40000
原材料 80000 5000 7000 78000
产成品 90000 90000
国家资产 270000 270000
短期借款 150500 100000 80000 130500
应付债券 100000 2000 5200 103200
实收资本 270000 270000
合计 520500520500 138200 138200 503700503700
试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述
试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡，
也不能完全肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平
衡。例如，某项经济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的
帐户错误，颠倒了借贷方向等等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所
以不能通过试算平衡表来发现这类错误。
5。借贷记帐法下总分类帐和明细分类帐的平行登记
和会计科目的分类一样，帐户按其所提供经济核算指标的详细程度进行
分类，一般分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是所属明细分类帐
户资料的总合，对所属明细分类帐户起着统驭的作用。明细分类帐户是总分
类帐户的细目和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。两者的
对象相同，登记的根据也相同。一个是总括地，一个是详细地说明同一事物，
两者相辅相成，互相补充，共同构成一个完整的帐户体系。因此，总分类帐
户和明细分类帐户必须进行平行登记。
所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，都要根据会计凭证，一方
面记入有关总分类帐户，另一方面记入各该总分类帐户所属的明细分类帐
户。
按照平行登记方法登帐的结果，总分类帐户和明细分类帐户的数量关系
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如下：
（1）总分类有关帐户本期发生额的合计数与其所属各个明细分类帐户本
期发生额的合计数必然相等；
（2）总分类有关帐户期末余额合计数与其所属各个明细分类帐户期末余
额合计数必然相等。
总分类帐户和明细分类帐户这种数量关系，是检查总分类帐户和明细分
类帐户登记是否完整和准确的重要方法。
现以“原材料”和“应付帐款”帐户为例来说明总分类帐和明细分类帐
的平行登记和相互核对。
假设前进工厂19××年1月份“原材料”和“应付帐款”的期初余额如
下：原材料：70000元
其中：甲种材料1000公斤，每公斤50元，计50000元
乙种原材料500公斤，每公斤40元，计20000元
应付帐款：10000元
其中：光明工厂6000元
向阳工厂4000。元
1月份发生下列经济业务：
（1）1月2日仓库发出甲种材料400公斤，每公斤50元，计20000元；
乙种材料100公斤，每公斤40元，计4000元，共计24000元，用于生产A
产品。
（2）1月5日向光明工厂购入材料一批，货款36000元，材料已验收入
库，但货款尚未支付。其中：甲种材料600公斤，每公斤50元，计30000
元，乙种材料150公斤，每公斤40元，计6000元，共计3600O元。（3）1
月20日以银行存款偿还前欠货款32000元。其中：光明工厂30000元，向阳
工厂2000元。
上述经济业务，编制如下会计分录：
（1）借：生产成本——A产品24000