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贷方，表示尚未偿付的债务，或应收回的预付款项。资产负债结算帐户既可
用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数，
贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则
为资产结算帐户，若为借方余额，则为负债结算帐户。
图3。8帐户按用途和结构的分类
（4）调整帐户。调整帐户是用来调整其他有关帐户数字而设置的帐户。
在会计核算中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债和
所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。这种情况下，就需
要设置两个帐户。一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调
整帐户；另一个帐户则反映对原始数字的调整数字，称为调整帐户。将原始
数字同调整数字相加或相减，可以求得实有数字。调整帐户，由于调整方式
的不同，可以分为备抵帐户和附加帐户两举
（5）集合分配帐户。集合分配帐户是用来归集和分配经营过程中某一阶
段所发生的某种费用的帐户。借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配
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数额，期末无余额。
（6）跨期摊配帐户。跨期摊配帐户是用来核算应由几个时期共同负担的
费用，以便正确计算各期成本的帐户。在跨期摊配帐户中，用来核算本期已
经支付，但应计入本期和以后各期产品成本的费用帐户，称为“待摊费用”
帐户；反之，用来核算应归本期产品成本负担但实际上尚未支付的费用的帐
户，称为“预提费用”帐户。
（7）成本计算帐户。成本计算帐户是用来核算经营过程中某一阶段所发
生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的帐户。这类帐户借方登
记直接计入的费用和集合分配帐户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际
成本，期末如有余额在借方，表示在产品成本。
（8）财务成果帐户。财务成果帐户是用来确定企业的利润或亏损，以便
核算和监督企业最终财务成果的帐户。借方汇集各项损失，贷方汇集各项收
益，期末余额在贷方，表示实现的利润总额，在借方，表示发生的亏损总额。
（9）待处理帐户。待处理帐户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏
情况，以达到帐实相符的帐户。
□收付记帐法
收付记帐法是我国传统的一种记帐方法。收付记帐法按记帐主体内容的
不同，可分为资金收付记帐法和财产收付记帐法两种。这里只以资金收付记
帐法为例作简要说明。
（1）全部帐户划分为“资金来源”、“资金运用”和“资金结存”三大
类。资金来源类帐户用来反映资金的来源和形成情况；资金运用类帐户用来
反映资金的支出和去向情况；资金结存类帐户用来反映资金的收付和结存情
况。
（2）以“收”、“付”作为记帐符号，以资金的收付决定记帐方向资金
来源类帐户，收方登记增加数，付方登记减少数或转出数，余额在收方，表
示资金来源的实有数额。资金运用类帐户，付方登记增加数，收主登记减少
数，余额在付方，表示资金的实际支出数。资金结存类帐户，收方登记增加
数，付方登记减少数，余额在收方，表示资金的结存数额。帐户期末余额可
以用以下公式计算：
（3）收付记帐法的记帐规则是：①资金来源类和资金运用类帐户发生对
应关系时，记“有收有付”；②资金来源或资金运用类帐户与结存类帐户发
生对应关系时，记“同收”或“同付”；③每类帐户内部发生对应关系时，
记“有收有付”。
（4）试算平衡。根据资金来源、资金运用和资金结存的平衡关系，资金
收付记帐法的试算平衡可用余额试算平衡法和发生额差额平衡法来进行。①
余额试算平衡公式：
各类资金来源类和资金 各类资金来源类和资金运用 各资金结存类帐
－ ＝
运用类帐户付方余额合计 类帐户付方余额合计 户方余额合计
②发生额差额平衡公式：
各资金来源类和资金运用类 各资金来源类和资金运用 各资金结存类帐户
帐户收方发生额合计 －类帐户付方发生额合计 ＝收付方发生额的差额
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上述试算平衡，通常是通过编制试算平衡表来实现的。
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会计凭证和帐簿
会计凭证是登记帐簿，进行会计监督的重要依据。
一、会计凭证的意义和种类
□会计凭证的意义
会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。会
计凭证是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭
证是财务管理不可缺少的基础工作。
任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会
计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整
个经济活动过程作出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，
表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的
会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种帐簿
的凭据。会计凭证的真实性和可靠性对有效发挥会计的职能和经济管理的效
果有着重大意义。
（1）通过填制和审核会计凭证能准确、及时地反映经济活动的过程。随
着经济活动的进行，要填制和审核相应的会计凭证。会计凭证记录了经济活
动的内容、时间、地点。
（2）通过填制和审核会计凭证能明确当事人的经济责任，强化有关部门
和当事人的责任感。在填制与取得会计凭证时，有关部门与人员必须在会计
凭证上盖章签名，对会计凭证的真实性、正确性、合法性负责。
（3）通过填制和审核会计凭证可以加强对经济活动的监督、管理。通过
审核会计凭证，可以监督相应经济活动的真实性、准确性和合法性，可以明
确相应的经济活动是否符合有关政策、法令和制度，还可以知道经济效益的
高低，发现经济管理的薄弱环节。
□会计凭证的种类
会计凭证按其用途和填制程序，可分为原始凭证和记帐凭证两种。
1。原始凭证
是在经济活动发生的同时填制的或取得的会计凭证。它是进行会计核算
的原始资料，是从事会计监督的重要凭据。
原始凭证还可以按不同的标准进行细分：
（1）按取得凭证的来源分，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两
种。
自制原始凭证，是指单位内部有关部门和人员在从事某项经济活动时填
写的原始凭证。
外来原始凭证，是指在经济活动中，从外单位获取的原始凭证。
（2）按其填制的方法分，可分为一次凭证和累计凭证。
①一次凭证。是一次完成填制的记录一项经济活动的原始凭证。如购买
材料时填制的发货票，验收材料入库时填制的收料单等都是一次凭证。
②累计凭证。是一定时期内连续累计记录若干同类经济业务的原始凭
证。对于频繁发生的同类经济业务，运用累计凭证，可以简化会计核算手续，
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提高工作效率。如企业内部使用的限额领料单，凭证上有管理部门根据一定
时期的生产任务和消耗定额确定的领料限额数，每次领退料时，都要在限额
领料单上相应记录，结出限额余额，期末结算出实际领用的数量和金额。限
额领料单的一般格式如表4。1。
自制原始凭证既有一次性填制的一次凭证，又有连续填制的累计凭证，
外来原始凭证只有一次凭证。