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表:
表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表
资产 金额 负债和所有者权益 金额
现金 200 短期借款 100000
银行存款 44000 应付帐款 2400
材料采购 3200 应付债券 125000
原材料 120000 实收资本 270000
自制半成品 60000
固定资产 270000
合 计 497400 497400
通过这张表可以看出,该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400
元,分别为:现金200元,银行存款44000元,材料采购3200元,原材料
120000元,自制半成品60000元,固定资产270000元。而这些资产又有它
们相应的来源:短期借款100000元,应付帐款2400元,应付债券125000
元,实收资本270000元,负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额
负债和所有者权益总额都是497400元,两者平衡。
□经济业务的发生不影响会计恒等式
各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动
能用货币计量,能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而,
任何一项经济业务的发生,不论其在什么时候,也不论其如何的复杂,绝不
会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系,而只会引起资产总额,负债和
所有者权益的总额同时发生等额的增减变化,或者只能引起资产内或负债和
所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。
如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况,负债
和所有者权益增减变化情况加以归纳,不外乎有四种基本类型:
(1)经济业务的发生,引起不同的资产项目此增彼减,增减金额相等;
(2)经济业务的发生,引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼
减,增减金额相等;
(3)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益这两方的项目同时
增加,增加金额相等;
(4)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益两方的项目同时减
少,减少的金额相等。
下面,通过实例来理解上述四种类型的经济业务,并证明 它们都不能破
坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。
[例1]企业从银行存款中提取现金500元,以备日常的开支。
这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元,现金增加了500元。
银行存款和现金都属于资产项目,两者一减一增,而且金额相等,资产总额
并没有变动,依然和负债、所有者权益总额保持平衡。
[例2]企业从银行借入资金1000元,归还以前所欠的应付帐款。
这笔经济业务使短期借款增加了1000元,但由于归还了应付帐款,从而
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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减,增减数额相等,负债和所
有者权益总额不变,依然和资产总额保持平衡。
[例3]企业发行债券收到款项50000元,存入银行。
这项经济业务的发生,使资产类银行存款项目增加了50000元,同时也
使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总
额同时增加了50000元,两者依然保持平衡。
[例4]企业用银行存款归还银行短期借债20000元。
这项经济业务的发生,使负债类短期借款项目减少了20000元,也使资
产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少
了20000元,两者依然保持平衡。
由以上分析可知:每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益
的有关项目发生增减变动,但由于增减的数额相等,所以它永远不会破坏资
产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系,是设置会计科目、
复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系,
对于正确地组织会计实务,有着十分重要的意义。
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二、会计科目
□设置会计科目的意义
一般而言,一个继续经营的企业,其经济业务是不断地发生的,日常的
经济业务数量既多,同类业务又不断重复,有的业务还非常复杂。因此在会
计实务中需要采用一定的方法和手段,既能分门别类又能相互联系,极为简
便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载
下来。这就需要设置和运用会计帐户,使经济业务的发生而造成的资产、负
债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目
的,首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进
行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。
会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行
科学分类的项目,也是帐户的标准名称。
□会计科目的设置原则
设置会计科目时,一般应当遵循以下几项原则:
(1)会计科目的设置,应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统
地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况,
完整地反映企业资金运动状况和结果,必须对会计对象的具体内容进行全面
地、科学地分类界定,设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别,界限
分明,又彼此联系,共同构成一个完整的体系。
(2)会计科目的设置,要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面,要
充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求,另一方面要满足企业经营
管理和决策的需要,做到统一性与灵活性相结合。
(3)设置会计科目时,对会计科目名称的确定要做到含义准确,简明扼
要,通俗易懂,以便于正确地使用。
(4)会计科目的设置,要便于记帐、查帐,并能满足会计核算技术现代
化的要求,按照电子计算机的特点,对会计科目实行固定编码。
我国工业企业目前使用的会计科目,是由财政部统一规定的,这样可以
使企业提供的会计核算资料口径一致,便于统计和分析。企业在不违反计划、
财务、统计制度的规定,不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下,
可根据具体情况报经主管部门批准后,作必要的增加、合并和减少。
工业企业常用的会计科目如表3。2所示。
表3。2会计科目表
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顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
一、资产类 9 119 其他应收款
1 101 现金 10 121 材料采购
2 102 银行存款 11 123 原材料
3 109 其他货币资金 12 128 包装物
4 111 短期投资 13 129 低值易耗品
5 112 应收票据 14 131 材料成本差异
6 113 应收帐款 15 133 委托加工材料
7 114 坏帐准备 16 135 自制半成品
8 115 预付帐款 17 137 产成品
18 138 分期收款发出商品 41