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会计实务笔记
第二十章 关联方关系及其交易
要点
掌握关联方关系的判断标准；
关联方关系的披露原则；
以及关联方交易的会计处理。
一、与关联方有关的几个概念：
企业会计准则，判断关联方关系的标准为：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”
1、控制
①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
②、控制的途径
A、所有权方式：拥有被投资单位半数以上表决权资本，包括
a。 直接控制：甲拥有乙51％表决权资本，则可认为甲直接控制了乙；
b。 间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，乙拥有丙51％表决权资本，则可认为甲间接控制了丙；
c。 直接和间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，同时拥有丙15％表决权资本，乙拥有丙36％表决权资本，则可认为甲直接和间接控制了丙。
B、所有权＋其它方式：
其它方式包括：
a。与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
b。根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
c。有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
d。在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
D、母、子公司的判定：
a。有控制与被控制关系
b。有投资。
2、共同控制
①、两种表现形式
A、合营方所持表决权资本相同，并按合同约定共同控制；
B、合营方虽然所持表决权资本不同，但按合同约定共同控制。
②、共同控制是存在投资和被投资关系的，但是合营方的投资比例是否相同并不重要，能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。
③、合营方共同控制一个企业，则该企业则称为合营方的合营企业，合营方和合营企业之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间，构成关联方
3、重大影响
①、拥有20％或以上至50％表决权资本。
②、拥有20％以下但能实施重大影响的：
A、在董事会或类似机构派有代表
B、参与政策制定过程
C、派出管理人员
D、依赖投资企业技术资料
E、其他能证明有重大影响的
③、存在投资和被投资关系，但通过法律或协议取得重大影响
只有存在投资和被投资关系的企业与其联营企业，才构成关联方。
二、关联方关系的判断标准
1、纵向看：
①、控制（控股＞50％，＝50％不行）
②、共同控制（投资双方各占50％，或有协议）
③、重大影响（20％～50％）
2、横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（仅指控制，共同控制、重大影响不算）
3、关联方关系存在的主要形式
①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。
②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
③、合营企业（共同控制）
④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
A、主要投资者个人，指直接或间接控制10％或以上表决权资本的个人投资者
B、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；（主要指“四总一董”： 董事长（董事）、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理。但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事）
C、与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员：是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
4、应注意的问题
①、部门之间不算
②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）
⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。
三、关联方关系的披露要求
1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：
①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
②、企业的主营业务。
③、所持股份或权益及其变化。
2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易时，可不披露。发生交易时，应披露：
①、子公司
②、合营企业
③、联营企业
④、主要投资者个人
⑤、关键管理人员
⑥、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员。
四、关联方交易的披露
关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
根据重要性分别处理：
1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露。
2、有影响的重大交易（≥销售额的10％），应当分别关联方以及交易类型披露：
①、关联方关系的性质：说明发生交易的关联方属于以下何种：子公司？合营企业？联营企业？主要投资者个人？关键管理人员？主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员？
②、交易类型：
（1）购买或销售商品；
（2）购买或销售除商品以外的其他资产；
（3）提供或接受劳务；
（4）代理；
（5）租赁；
（6）提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）；
（7）担保和抵押；
（8）管理方面的合同；
（9）研究与开发项目的转移；
（10）许可协议；
（11）关键管理人员报酬。
③、交易要素：交易的金额或相应比例（两年期比较数据）；未结算项目的金额或相应比例；定价政策，收付款方式及条件；与非关联方的交易价格是否一致；关联方交易没有金额或只有象征性金额的交易情况；对关联交易价格的公允性作出特别说明。
④、交易协议或合同主要内容、交易总额及当期交易数量和金额
⑤、关联交易差价的性质、产生的原因及金额
判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款。
3、不需要披露的
①、合并报表中集团成员之间的交易；
②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易。
五、关联方交易的会计处理
如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
1、上市公司出售资产交易的会计处理
①、正常商品销售：首选判断交易价格的公允性
A、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税（销项）
资本公积一关联交易价差
B、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入�