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＇案例十八＇
１９97年３月，南昌市国税稽查分局在对该市江民汽车制造厂进行１99６年度纳税情况检查过程中发现，该厂“材料成本差异”贷方余额达２60万元，且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。这一点引起了税务人员的怀疑，经询问，该厂自１９９５年起实行原材料按计划价格核算。根据上述疑点，税务人员推测该厂每月领用原材料时，只按计划价格记人成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料成本差异分摊记人成本与费用。经稽查人员向企业财务人员询问，得知为了增加企业发展后劲，将材料成本差异贷方差异数260万元挂账不予处理，用来调节企业成本利润。该厂１996年度共耗用材料５000万元，材料成本综合差异率经核算为…５％，所以应调整材料成本差异２５０万元（５0000000×５％），其中，管理费用应分摊５０万元，生产成本分摊200万元（其中已销产品１00万元，库存产品１00万元）。
＇案例分析＇
此类案件的发生多在实行以计划价格核算原材料采购的企业。因此，在对此类企业进行稽查的时候，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。按照企业财务制度规定，实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下账务处理：
（１）购买原材料（假定此处从略处理增值税项）：
借：材料采购 （真实价格）
贷：银行存款 （真实价格）
（２）原材料验收入库后，若计划价格小于真实价值：
借：原材料 （计划价格）
材料成本差异 （真实价格…计划价格）
贷：材料采购 （真实价格）
若真实价格小于计划价格：
借：原材料 （计划价格）
贷：材料采购 （真实价格）
材料成本差异 （计划价格…真实价格）
（３）领用原材料进行生产后，结转成本：
首先，计算出“材料成本综合差异率”（即材料成本差异与计划价格之间的综合比率），再按领用原材料的数量，将材料成本差异分摊人成本费用。
若“材料成本差异”贷方有余额，则：
借：生产成本
贷：原材料
借：生产成本
贷：材料成本差异
若“材料成本差异”借方有余额，则：
借：生产成本
贷：原材料
借：材料成本差异
贷：生产成本
在反避税中，应注意这类利用“材料成本差异”账户进行避税的企业，通常会将材料采购的计划价格计得远远高于真实价格，并且长期不对计划价格进行调整。这样，就长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与费用虚增，挤占当期利润。所以在稽查时，我们要注意了解企业原材料的市场价格，并检查企业是否定期调整计划价格。如果没有做到这一点，则要引起警惕，仔细检查是否有偷税行为发生。
案例中企业的行为根据《证管法》应确定为欺诈避税，调增利润１５０万元（应摊人管理费用的５０万元＋应摊人已销产品的１00万元），补交企业所得税款49。５万元（１５00000×３３％），并处以２倍于偷税款的罚款。
借：材料成本差异 ２，５00，000
贷：产成品 １，000，000
以前年度损益调整 １，500，000
借：所得税 ４９５，000
贷：应交税金——应交所得税 ４95，000
借：应交税金——应交所得税 ４９５，000
利润分配——税收罚款 ９90，000
贷：银行存款 1，４８５，000
根据材料计价避税的反避税突破原理，税务人员遇到＇案例十五＇“江西光华有限公司”这种利用材料计价避税情况时，首先必须查明该公司前两年即199８年、１99７年的材料发出单价的计价方式，然后再作出处理，同时必须遵守“一贯性”原则，在一个会计年度内不得变更计价方式，除非经税务机关批准。
在＇案例十五＇中，税务人员还必须高度重视的一个问题是：江西光华有限公司材料账上的“结存”数是否与仓库中实际“库存数”相符，这一点最为关键。因为“材料”这种存货是所有企业用来进行调整利润的“最大蓄水池”，也是用来避税的“最佳避风港”。因此，税务人员必须查材料账上的数额是否与仓库实际存放的数额相符，即“账实是否相符”。
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第三节 折旧计算避税法的反避税查处技巧
从会计信息的分析中可知，累计折旧的多少，反映企业固定资产的新旧程度，也体现了企业生产潜力。累计折旧越多，企业固定资产净值越少，表示固定资产已老化，生产能力降低，需要企业筹集资金，积极引起新的设备；累计折旧越少，企业固定资产净值就越高，表示固定资产投入使用期短，成新度较高，生产能力强。这些信息对企业管理者进行决策和财务人员进行资金管理有着重要的意义。此外，从每期计提折旧额中，可以确定企业所要负担的固定成本主要部分，这些折旧额主要是通过“制造费用”、“管理费用”进入到成本或费用中的，对企业的利润有着直接影响。企业管理当局或会计报表的外部使用者，可以利用信息及其所产生的作用来对企业的生产、销售、成本、利润进行一系列预测和决策，以便加强管理，提高企业经济效益，从企业财务状况角度分析问题，累计折旧与企业其他成本、费用有着显著的区别，它是一项不需要现金流出的成本费用，是企业的一项重要的现金流入，在分析现金流动量时，必须重点考虑累计折旧所带来的影响。所以，累计折旧不仅从成本、费用上对企业会计信息发生作用，而且还影响企业的财务状况及固定资产存在状况，是企业管理当局及会计信息使用者不可忽视的一项内容，在整个会计报表体系中，具有重要的作用。
累计折旧账户不仅调整固定资产账户，反映企业固定资产的成新度及生产能力状况，而且对各期的成本、费用将产生重大影响。它又是一项具有弹性的成本项目，其折旧的计提是人为估计的，所以要正确把握好尺度，严格按照有关政策、法规办事。
一、折旧计算避税法的折旧方法
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计人产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：
（１）固定资产原值；
（２）固定资产残值；
（３）固定资产清理费用；
（４）固定资产使用年限。
固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：
１．使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
２．产量法
产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
３．工作小时法
这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
４．加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。
（１）年数总和法。它又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
（２）双倍余额递�